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   稅務籌劃
固定資產銷售的稅收籌劃實例
發布日期:【2007-6-16】
稅收籌劃作為企業理財學的一個組成部分,已被越來越多的企業管理者和財會人員接受和運用。但是,在實際操作中,很多稅收籌劃方案理論上增加了企業收入,但在實際運作中卻沒有增加企業收益,不能達到收入與收益的同步增長。稅收籌劃和其他財務管理決策一樣,必須遵循成本效益原則,只有當籌劃方案的所得大于支出時,該項稅收籌劃才是成功的籌劃。在實際工作中,經常遇到企業在生產經營過程中,銷售自己使用過的固定資產行為。本文僅就固定資產銷售中的稅收籌劃問題談一點淺顯的個人看法。
  2002年3月13日,財政部、國家稅務總局下發了《關于舊貨和舊機動車增值稅政 策的通知》(財稅[2002]29號)(以下簡稱29號文),于2002年1月1日起執行,對有關舊貨和舊機動車的增值稅政策進一步進行了明確。文件主要內容包括:
  (1)納稅人銷售舊貨,包括舊貨經營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產,無論其是增值稅一般納稅人或小規模納稅人,也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位,一律按4%的征收率減半征收增值稅,不得抵扣進項稅額。
  (2)納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇,售價超過原值的,按照4%的征收率減半征收增值稅:售價未超過原值的,免征增值稅。舊 機動車經營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇,按照4%的征收率減半征收增值稅。
  29號文所指“納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產”應同時具備以下3個條件:
 、賹儆谄髽I固定資產目錄所列貨物;
 、谄髽I按固定資產管理,并確已使用過的貨物;
 、垆N售價格不超過其原值的貨物。
  29號文與原有關規定相比,其主要不同點表現在:一是縮小了增值稅征收范圍,對納稅人銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車,由原來的無論其售價是否超過原值一律征稅,改為只對售價超過原值的征稅,售價未超過原值的,免征增 值稅;二是統一了增值稅的課稅對象,即納稅人銷售自己使用過的屬于貨物的所有固定資產是征稅還是免稅,均依據規定的“三個條件”來界定;三是統一了稅率,由原來的6%(銷售舊貨4%)的征收率,改為統一按4%的征收率減半征收增值稅;四是明確了納稅辦法,按實際發生額繳納,不得抵扣進項稅額:五是采取了稅額式減免形式,即先按4%的征收率計算出應納稅款,然后再減半,約合價內稅1.92%。
  在此項規定的前提下,由于我們擁有確定固定資產銷售價格的自主權,因此,也具備了“稅收籌劃”的可能。
  例 某工業企業用自己使用過的屬應稅消費稅的小汽車償還以前債務,原值60萬元,己提折舊10萬元,并發生小汽車的過戶費等費用共1萬元。
  按照原稅收規定,納稅人銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車,不論其銷售價格是否高于資產原值,一律按照簡易辦法依照6%的征收率征收增值稅。按照現行29號文規定,資產售價低于原值的免征增值稅,售價高于資產原值的按4%的征收率計算并減半征收。
  清理固定資產及支付有關清理費用賬務處理如下:
  借:固定資產清理  500,000
    累計折舊    100,000
   貸:固定資產     600,000
  借:固定資產清理  10,000
   貸:現金     10,000
  本文從以下幾種情況來分析比較收入與收益的關系:
  (1)假設按原值作價出售該項固定資產,根據規定不需繳納增值稅,則出售該項固定資產的凈收益為60-50-1=9(萬元)。
  (2)銷售價格高于其原值,假設以60.5萬元(含稅價)作價出售該項固定資產,根據規定應繳納增值稅:60.5/(1+4%)×4%÷2=1.16(萬元),出售該項固定資產,凈收益為60.5-50-1.16=8.34(萬元)(此處不考慮城建稅和教育費附加),此時收入高于原值0.5萬元而凈收益卻低于原值時的0.66萬元。
  (3)假設以抵于原值的價格59.5萬元作價出售,則按規定不需繳納增值稅,凈收益為59.5-50-1=8.5(萬元)。
  (4)假設以62萬元的價格出售,則按規定應繳納增值稅:62/(1+4%)×4%/2=1.19(萬元),以高于原值2萬元的價格出售該項固定資產,凈收益為62-50-1-1.19=9.81(萬元)。
  比較上述4種情況,可以看出,銷售舊固定資產的價格,當以等于或低于原值價格出售時,以等于原值的價格出售,凈收益最大;當以高于原值的價格出售時,凈收益未必比以等于或低于原值的價格出售要高,這時需考慮增值稅稅負的影響。我們可以從以下方程式中計算出此項業務的盈虧平衡點:x-50-1一x/1.04×4%/2=60-50-1,求出x=61.18(萬元),即當以高于原值的價格出售時,價格必須大于61.18萬元,凈收益才會比以原值價格出售多(此處不考慮城建稅和教育費附加)。因此,企業在實際經營過程中除根據市場條件確定固定資產的價格,還應考慮稅收的調節作用,合理確定固定資產的價格,使企業在節稅的同時,達到更大獲利的目的,實現收入與收益的合理統一。
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